AUDIT, EKSTERNAL

Audit adalah proses sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi secara objektif akun atau catatan keuangan dari pemerintah, bisnis, atau entitas lain. Sementara beberapa bisnis mengandalkan audit yang dilakukan oleh karyawan—ini disebut audit internal—yang lain menggunakan auditor eksternal atau independen untuk menangani tugas ini (beberapa bisnis mengandalkan kedua jenis audit dalam beberapa kombinasi).

Auditor eksternal diberi wewenang oleh undang-undang untuk memeriksa dan mengeluarkan opini publik tentang keandalan laporan keuangan perusahaan. Dennis Applegate menjelaskan sejarah audit eksternal dalam sebuah artikel yang muncul di majalah Auditor internal sebagai berikut. 'Kongres AS membentuk profesi audit eksternal dan menciptakan tujuan audit utamanya dengan pengesahan Securities Act of 1933 dan Securities Exchange Act of 1934. Perundang-undangan gabungan ini mensyaratkan audit keuangan independen dari semua perusahaan yang modal sahamnya dibeli dan dijual di pasar terbuka. Tujuannya, sebagian, adalah untuk memastikan bahwa status keuangan dan kinerja operasi perusahaan publik disajikan dan diungkapkan secara wajar.' Perusahaan yang tidak diwajibkan oleh undang-undang untuk melakukan audit eksternal sering kali mengontrak jasa akuntansi semacam itu. Usaha kecil, misalnya, yang tidak memiliki sumber daya atau kecenderungan untuk memelihara sistem audit internal akan sering melakukan audit eksternal secara teratur sebagai semacam perlindungan terhadap kesalahan atau penipuan.

Tujuan utama dari audit eksternal adalah untuk menentukan sejauh mana organisasi mematuhi kebijakan, prosedur, dan persyaratan manajerial. Auditor independen atau eksternal bukan karyawan organisasi. Dia melakukan pemeriksaan dengan tujuan mengeluarkan laporan yang berisi opini atas laporan keuangan klien. Fungsi atestasi dari audit eksternal mengacu pada ekspresi opini auditor atas laporan keuangan perusahaan. Audit independen yang khas mengarah pada pengesahan mengenai keadilan dan ketergantungan laporan. Hal ini dikomunikasikan kepada pejabat entitas yang diaudit dalam bentuk laporan tertulis yang menyertai pernyataan tersebut (presentasi lisan atas temuan terkadang juga diminta). Selama studi audit, auditor eksternal juga menjadi akrab dengan kelebihan dan kekurangan prosedur akuntansi klien. Akibatnya, laporan akhir auditor kepada manajemen sering kali menyertakan rekomendasi tentang metodologi untuk meningkatkan pengendalian internal yang ada.

Jenis utama audit yang dilakukan oleh auditor eksternal meliputi audit laporan keuangan, audit operasional, dan audit kepatuhan. Audit laporan keuangan (atau audit atestasi) memeriksa laporan keuangan, catatan, dan operasi terkait untuk memastikan kepatuhan terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum. Audit operasional memeriksa kegiatan organisasi untuk menilai kinerja dan mengembangkan rekomendasi untuk perbaikan, atau tindakan lebih lanjut. Auditor melakukan audit undang-undang yang dilakukan untuk memenuhi persyaratan dari badan pengatur, seperti pemerintah atau badan federal, negara bagian, atau kota. Audit kepatuhan memiliki tujuan untuk menentukan apakah suatu organisasi mengikuti prosedur atau aturan yang ditetapkan.

Aturan yang harus diikuti oleh perusahaan publik berubah pada tahun 2002 dengan disahkannya Sarbanes-Oxley Act. Tindakan ini muncul setelah pengajuan kebangkrutan tahun 2001 oleh Enron, dan pengungkapan selanjutnya tentang praktik akuntansi curang di dalam perusahaan. Enron hanya yang pertama dalam serangkaian kebangkrutan profil tinggi. Tuduhan serius penipuan akuntansi mengikuti dan meluas di luar perusahaan bangkrut ke kantor akuntan mereka. Badan legislatif bertindak cepat untuk membentengi persyaratan pelaporan keuangan dan membendung penurunan kepercayaan yang diakibatkan oleh gelombang kebangkrutan.

Sarbanes-Oxley Act adalah undang-undang yang luas dan kompleks yang memberlakukan persyaratan pelaporan yang berat pada semua perusahaan publik. Memenuhi persyaratan undang-undang ini telah meningkatkan beban kerja perusahaan audit. Secara khusus, Bagian 404 dari Sarbanes-Oxley Act mensyaratkan bahwa laporan tahunan perusahaan menyertakan tulisan resmi oleh manajemen tentang efektivitas pengendalian internal perusahaan. Bagian ini juga mensyaratkan bahwa auditor luar membuktikan laporan manajemen tentang pengendalian internal. Audit eksternal diperlukan untuk membuktikan laporan manajemen.

STANDAR AUDIT INDEPENDEN

Proses audit didasarkan pada standar, konsep, prosedur, dan praktik pelaporan yang terutama diberlakukan oleh American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Proses audit bergantung pada bukti, analisis, konvensi, dan pertimbangan profesional yang diinformasikan. Standar umum adalah pernyataan singkat yang berkaitan dengan hal-hal seperti pelatihan, kemandirian, dan perawatan profesional. Standar umum AICPA menyatakan bahwa:

Audit eksternal harus dilakukan oleh seseorang atau beberapa orang yang memiliki pelatihan teknis dan kecakapan yang memadai sebagai auditor.
Auditor atau auditor mempertahankan independensi penuh dalam semua hal yang berkaitan dengan penugasan.
Auditor independen atau auditor harus memastikan bahwa semua aspek pemeriksaan dan penyusunan laporan audit dilakukan dengan standar profesionalisme yang tinggi.

Standar kerja lapangan memberikan standar perencanaan dasar yang harus diikuti selama audit. Standar AICPA untuk kerja lapangan menetapkan bahwa:

Pekerjaan harus direncanakan secara memadai dan asisten, jika ada, harus diawasi dengan baik.
Auditor independen akan melakukan studi dan evaluasi yang tepat atas pengendalian internal yang ada untuk menentukan keandalan dan kesesuaiannya untuk melaksanakan semua prosedur audit yang diperlukan.
Auditor eksternal akan memastikan bahwa mereka dapat menelaah semua bahan bukti yang relevan, baik yang diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, atau konfirmasi, sehingga mereka dapat membentuk opini yang terinformasi dan wajar mengenai kualitas laporan keuangan yang diperiksa.

Standar pelaporan menggambarkan standar auditing yang berkaitan dengan laporan audit dan persyaratannya. Standar pelaporan AICPA menetapkan bahwa auditor menunjukkan apakah laporan keuangan yang diperiksa disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum; apakah prinsip-prinsip tersebut dipatuhi secara konsisten pada periode berjalan dalam kaitannya dengan periode sebelumnya; dan apakah pengungkapan informatif atas laporan keuangan sudah memadai. Terakhir, laporan auditor eksternal harus mencakup 1) pendapat tentang laporan/catatan keuangan yang diperiksa, atau 2) pernyataan tidak memberikan pendapat, yang biasanya disertakan dalam kasus di mana, karena satu dan lain alasan, auditor tidak dapat memberikan pendapat tentang keadaan catatan bisnis.

PROSES AUDIT EKSTERNAL

Auditor independen umumnya melakukan audit sesuai dengan proses yang ditetapkan dengan tiga langkah: perencanaan, pengumpulan bukti, dan penerbitan laporan.

Dalam merencanakan audit, auditor mengembangkan program audit yang mengidentifikasi dan menjadwalkan prosedur audit yang akan dilakukan untuk memperoleh bukti. Bukti audit adalah bukti yang diperoleh untuk mendukung kesimpulan audit. Prosedur audit mencakup aktivitas yang dilakukan oleh auditor untuk memperoleh bukti. Prosedur pengumpulan bukti meliputi observasi, konfirmasi, perhitungan, analisis, penyelidikan, inspeksi, dan perbandingan. Jejak audit adalah catatan kronologis peristiwa atau transaksi ekonomi yang pernah dialami oleh suatu organisasi. Jejak audit memungkinkan auditor untuk mengevaluasi kekuatan dan kelemahan pengendalian internal, desain sistem, serta kebijakan dan prosedur perusahaan.

Laporan Audit

Laporan audit independen menetapkan temuan auditor independen tentang laporan keuangan bisnis dan tingkat kesesuaiannya dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pemeriksaan dilakukan untuk memverifikasi bahwa representasi selama periode tahun konsisten. Penyajian laporan keuangan yang wajar secara umum dipahami oleh akuntan untuk mengacu pada apakah prinsip akuntansi yang digunakan dalam laporan tersebut dapat diterima secara umum. Ini mencakup hal-hal seperti 1) prinsip akuntansi yang sesuai dengan keadaan; 2) laporan keuangan disusun agar dapat digunakan, dipahami, dan ditafsirkan; 3) informasi yang disajikan dalam laporan keuangan diklasifikasikan dan diikhtisarkan secara wajar; dan 4) laporan keuangan mencerminkan peristiwa dan transaksi yang mendasarinya dengan cara yang menyajikan potret akurat dari operasi keuangan dan arus kas dalam batas yang wajar dan praktis.

Laporan wajar tanpa pengecualian auditor berisi tiga paragraf. Itu pengantar paragraf mengidentifikasi laporan keuangan yang diaudit, menyatakan bahwa manajemen bertanggung jawab atas laporan tersebut, dan menegaskan bahwa auditor bertanggung jawab untuk menyatakan opini atas laporan tersebut. Itu cakupan paragraf menjelaskan apa yang telah dilakukan auditor dan secara khusus menyatakan bahwa auditor telah memeriksa laporan keuangan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum dan telah melakukan pengujian yang tepat. Itu pendapat paragraf mengungkapkan pendapat auditor (atau secara resmi mengumumkan kurangnya pendapatnya dan mengapa) tentang apakah laporan tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Berbagai opini audit didefinisikan oleh Dewan Standar Auditing AICPA sebagai berikut:

Opini Wajar Tanpa Pengecualian—Opini ini berarti bahwa semua bahan telah tersedia, ditemukan dalam urutan, dan memenuhi semua persyaratan audit. Ini adalah pendapat yang paling menguntungkan yang dapat diberikan oleh auditor eksternal tentang operasi dan catatan perusahaan.
Bahasa penjelasan ditambahkan—Keadaan mungkin mengharuskan auditor menambahkan paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan lainnya) ke dalam laporannya. Ketika hal ini dilakukan, pendapat tersebut diawali dengan istilah, bahasa penjelas ditambahkan.
Opini dengan Pengecualian—Jenis opini ini digunakan untuk kasus-kasus di mana sebagian besar materi keuangan perusahaan teratur, dengan pengecualian akun atau transaksi tertentu.
Opini tidak wajar—Opini tidak wajar menyatakan bahwa laporan keuangan tidak secara akurat atau lengkap mewakili posisi keuangan, hasil operasi, atau arus kas perusahaan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pendapat seperti itu jelas bukan kabar baik bagi bisnis yang diaudit.
Disclaimer of opinion—Disclaimer of opinion menyatakan bahwa auditor tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan, umumnya karena dia merasa bahwa perusahaan tidak menyajikan informasi yang cukup. Sekali lagi, pendapat ini memberikan gambaran yang tidak menguntungkan pada bisnis yang diaudit.

Penyajian laporan keuangan yang wajar tidak berarti bahwa laporan tersebut bebas dari kecurangan. Auditor independen memiliki tanggung jawab untuk mencari kesalahan atau ketidakberesan dalam batasan yang diakui dari proses audit. Investor harus memeriksa laporan auditor untuk kutipan masalah seperti pelanggaran perjanjian utang atau tuntutan hukum yang belum terselesaikan. Referensi 'going concern' dapat menunjukkan bahwa perusahaan mungkin tidak dapat bertahan sebagai operasi yang berfungsi. Jika pernyataan 'kecuali untuk' muncul dalam laporan, investor harus memahami bahwa ada masalah tertentu atau penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum dalam laporan, dan bahwa masalah ini dapat menimbulkan pertanyaan apakah laporan tersebut secara wajar menggambarkan situasi keuangan perusahaan. Pernyataan ini biasanya mengharuskan perusahaan untuk menyelesaikan masalah atau membuat perlakuan akuntansi dapat diterima.

MENDETEKSI PENIPUAN

Deteksi pencatatan dan pelaporan keuangan yang berpotensi penipuan adalah salah satu tugas utama auditor eksternal. Berdasarkan Pelaporan Keuangan Penipuan, 1987—1997 , sebuah studi yang diterbitkan oleh Komite Organisasi Sponsor dari Komisi Treadway, sebagian besar perusahaan yang dituduh melakukan penipuan keuangan oleh Securities and Exchange Commission (SEC) membukukan aset dan pendapatan jauh lebih sedikit dari 0 juta pada tahun sebelum penipuan. Tidak mengherankan, penipuan paling sering muncul di perusahaan dalam cengkeraman tekanan keuangan, dan paling sering dilakukan oleh eksekutif atau manajer tingkat atas. Menurut penelitian tersebut, lebih dari 50 persen tindakan curang yang ditemukan oleh SEC melibatkan pernyataan pendapatan yang berlebihan dengan mencatat pendapatan secara prematur atau fiktif.

kekayaan bersih cathy lee crosby

Sebagai penulis studi, Mark Beasley, Joseph Carcello, dan Dana Hermanson, mencatat dalam Keuangan Strategis , teknik penipuan di bidang ini termasuk penjualan palsu, pencatatan pendapatan sebelum semua persyaratan dipenuhi, pencatatan penjualan bersyarat, pemotongan transaksi yang tidak tepat pada akhir periode, penggunaan persentase penyelesaian yang tidak tepat, pengiriman yang tidak sah, dan pencatatan penjualan konsinyasi sebagai penjualan yang selesai. Selain itu, banyak perusahaan melebih-lebihkan nilai aset seperti persediaan, piutang, properti, peralatan, investasi, dan akun paten. Jenis penipuan lain yang dirinci dalam penelitian ini termasuk penyelewengan aset (12 persen dari perusahaan yang dibebankan) dan meremehkan kewajiban dan pengeluaran (18 persen).

Salah saji yang tidak disengaja hampir selalu terdeteksi dalam audit. Tetapi kesalahan ini tidak boleh disamakan dengan aktivitas penipuan. Kesalahan dapat terjadi kapan saja, di mana saja dengan efek laporan keuangan yang tidak dapat diprediksi. Penipuan, di sisi lain, disengaja dan seringkali lebih sulit dideteksi daripada kesalahan. Bagian dari tugas auditor eksternal adalah untuk mengenali ketika kondisi menunjukkan potensi risiko yang lebih tinggi dari penipuan karyawan atau manajemen dan kemudian meningkatkan pengawasan terhadap semua catatan yang sesuai.

BEKERJA DENGAN AUDITOR EKSTERNAL

Para ahli mendesak pemilik bisnis untuk membangun hubungan kerja proaktif dengan auditor eksternal. Untuk mencapai hal ini, perusahaan harus memastikan bahwa mereka:

Pilih perusahaan audit dengan keahlian di industri mereka dan rekam jejak yang terbukti.
Membangun dan memelihara sistem pencatatan yang efisien untuk memudahkan tugas auditor.
Pastikan bahwa pemilik, eksekutif, dan manajer mengetahui dasar-dasar persyaratan pelaporan keuangan.
Menetapkan jalur komunikasi dan proses kerja yang efektif antara auditor eksternal dan auditor internal (jika ada).
Mengenali nilai yang dapat dimiliki auditor eksternal sebagai peninjau objektif proses operasional yang ada dan yang diusulkan.
Fokus pada area operasi berisiko tinggi, seperti tingkat persediaan.
Fokus pada periode perubahan dan ekspansi, seperti transisi ke kepemilikan publik atau ekspansi ke pasar baru.
Membangun komite audit yang efektif yang dapat memberikan analisis keuangan dan operasional yang meyakinkan berdasarkan hasil audit.

PERUSAHAAN AKUNTANSI DAN JASA KONSULTASI

Tahun 1980-an dan 90-an melihat peningkatan jenis layanan yang ditawarkan oleh perusahaan akuntansi. Situasi menjadi begitu umum sehingga, menurut sebuah artikel tentang masalah ini di Auditor internal , 307 dari 500 perusahaan Standard & Poor's membayar perusahaan audit mereka, rata-rata, hampir tiga kali lipat biaya jasa non-auditing dibandingkan dengan audit itu sendiri. Banyak analis percaya bahwa itu adalah konflik kepentingan yang dihasilkan yang setidaknya sebagian bertanggung jawab atas kebangkrutan perusahaan besar yang terjadi pada awal 2000-an. Seberapa penting kolaborasi kantor akuntan dalam penipuan akuntansi awal 2000-an belum sepenuhnya ditentukan. Namun, pengesahan Sarbanes-Oxley Act pada tahun 2002 memberlakukan pembatasan yang meningkat pada layanan konsultasi yang dapat ditawarkan oleh kantor akuntan kepada klien yang melakukan audit.

BIBLIOGRAFI

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello, dan Dana R. Hermanson. 'Katakan saja tidak.' Keuangan Strategis . Mei 1999.

Hake, Eric R. 'Ilusi Keuangan: Akuntansi untuk Keuntungan di Dunia Enron.' Jurnal Isu Ekonomi . September 2005.

Mutiara, Laura. 'Mereka Dapat Memiliki Sisanya.' Penasihat Perusahaan . Juli 2001.

Pil, Daniel J. Pemecah Masalah IRS . Harper Collins, 2004.

Reed, A. 'Perusahaan Membayar Lebih untuk Layanan Nonaudit.' Auditor internal . Juni 2001.

Reinstein, Alan, dan Gregory A. Coursen. 'Mempertimbangkan Risiko Penipuan: Memahami Persyaratan Baru Auditor.' Akuntan Publik Nasional . Maret-April 1999.

Yee, Ho Siew, 'Kasus Penipuan Akuntansi Meningkat Secara Global.' Waktu Bisnis . 14 Desember 2005.